云南工商注冊：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法（上），條條干貨

營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法

第一章納稅人和扣繳義務人

第一條在中華人民共和國境內（以下稱境內）銷售服務、無形資產或者不動產（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅。

單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

個人，是指個體工商戶和其他個人。

解讀

本條是關于納稅人和征收范圍的基本規(guī)定。

根據本條的規(guī)定，納稅人為在中華人民共和國境內銷售服務、無形資產或者不動產的單位和個人。2016年5月1日后，上述納稅人將按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（以下稱《試點實施辦法》）的有關規(guī)定繳納增值稅。

銷售服務、無形資產或者不動產，具體包括：銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、無形資產或者不動產。

“單位”包括：企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體及其他單位。

“個人”包括：個體工商戶和其他個人。其他個人是指除了個體工商戶外的自然人。

對“境內”概念的理解和掌握，應依照《試點實施辦法》第十二條的相關規(guī)定執(zhí)行。

第二條單位以承包、承租、掛靠方式經營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經營并由發(fā)包人承擔相關法律責任的，以該發(fā)包人為納稅人。否則，以承包人為納稅人。

解讀

本條是關于采用承包、承租、掛靠經營方式下，納稅人的界定。分為如下兩種情況：一、同時滿足以下兩個條件的，以發(fā)包人為納稅人：（一）以發(fā)包人名義對外經營。

（二）由發(fā)包人承擔相關法律責任。

二、不同時滿足上述兩個條件的，以承包人為納稅人。

第三條納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

應稅行為的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅銷售額）超過財政部和國家稅務總局規(guī)定標準的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。

年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。年應稅銷售額超過規(guī)定標準但不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

解讀

本條是關于試點納稅人分類、劃分標準的規(guī)定。

理解本條規(guī)定應從以下三個方面來把握：

一、納稅人分類

按照我國現(xiàn)行增值稅的管理模式，對增值稅納稅人實行分類管理，在本次增值稅改革中，仍予以沿用，將納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人與一般納稅人的劃分，以發(fā)生應稅行為年應稅銷售額為標準。其計稅方法、憑證管理等方面都不同，需作區(qū)別對待。

二、納稅人適用小規(guī)模納稅人標準的規(guī)定

《試點有關事項的規(guī)定》）明確：納稅人發(fā)生應稅行為年應稅銷售額標準為500萬元（含本數）。年應稅銷售額超過500萬元的納稅人為一般納稅人；年應稅銷售額未超過500萬元的納稅人為小規(guī)模納稅人。財政部和國家稅務總局可以根據試點情況對年應稅銷售額標準進行調整。

年應稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月的經營期內累計應征增值稅銷售額，含減、免稅銷售額、發(fā)生境外應稅行為銷售額以及按規(guī)定已從銷售額中差額扣除的部分。如果該銷售額為含稅的，應按照適用稅率或征收率換算為不含稅的銷售額。

三、兩個特殊規(guī)定

（一）年應稅銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人。

（二）不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。另外，兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務以及應稅行為，且不經常發(fā)生應稅行為的單位和個體工商戶也可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。

第四條年應稅銷售額未超過規(guī)定標準的納稅人，會計核算健全，能夠提供準確稅務資料的，可以向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記，成為一般納稅人。

會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。

解讀

本條是關于小規(guī)模納稅人可主動申請辦理一般納稅人資格登記的規(guī)定。

一、實踐中，很多小規(guī)模納稅人建立健全了財務會計核算制度，能夠提供準確的稅務資料，滿足了憑發(fā)票注明稅款抵扣的管理需要。這時如小規(guī)模納稅人向主管稅務機關提出申請，可登記為一般納稅人。

二、會計核算健全，是指能夠按照國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定設置賬簿，根據合法、有效憑證核算。例如，有專業(yè)財務會計人員，能按照財務會計制度規(guī)定，設置總賬和有關明細賬進行會計核算；能準確核算增值稅銷售額、銷項稅額、進項稅額和應納稅額等；能按規(guī)定編制會計報表，真實反映企業(yè)的生產、經營狀況。

能夠準確提供稅務資料，是指能夠按照增值稅規(guī)定如實填報增值稅納稅申報表及其他稅務資料，按期申報納稅。是否做到“會計核算健全”和“能夠準確提供稅務資料”，由小規(guī)模納稅人的主管稅務機關來認定。

根據《國家稅務總局關于調整增值稅一般納稅人管理有關事項的公告》（國家稅務總局公告2015年第18號）規(guī)定，自2015年4月1日起，增值稅一般納稅人實行登記制，納稅人只需要向主管稅務機關填報《增值稅一般納稅人資格登記表》，符合條件的即可登記為一般納稅人。我局已開通了網上登記一般納稅人資格的功能，納稅人只需要登錄上海市國家稅務局網上辦稅服務廳，填報《增值稅一般納稅人資格登記表》即可成為一般納稅人，不需要再到辦稅服務前臺辦理。

第五條符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關辦理一般納稅人資格登記。具體登記辦法由國家稅務總局制定。

除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。

解讀

本條是關于試點增值稅一般納稅人資格登記的規(guī)定。

一、本條所稱符合一般納稅人條件，是指納稅人應稅行為年銷售額超過500萬元，且不屬于《試點實施辦法》第三條規(guī)定的不登記為一般納稅人情況的；

符合一般納稅人條件的納稅人應當向主管稅務機關申請資格登記，未申請辦理一般納稅人資格登記手續(xù)的，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票）。

二、除國家稅務總局另有規(guī)定外，一經登記為一般納稅人后，不得轉為小規(guī)模納稅人。這項規(guī)定與現(xiàn)行增值稅一般納稅人管理模式相一致。

三、原增值稅一般納稅人兼有應稅行為，按照規(guī)定應當申請登記一般納稅人資格的，不需要重新登記一般納稅人資格。由主管稅務機關制作、送達《稅務事項通知書》，告知納稅人。

第六條中華人民共和國境外（以下稱境外）單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

解讀

本條是關于增值稅扣繳義務人的規(guī)定。

與現(xiàn)行增值稅的征收原則不同，在境內發(fā)生應稅行為，是指應稅行為銷售方或者購買方在境內。而且因現(xiàn)行海關管理對象的限制，即僅對進、出口貨物進行管理，各類勞務尚未納入海關管理范疇，對涉及跨境提供勞務的行為，將仍由稅務機關進行管理。

理解本條規(guī)定應從以下兩個方面來把握：

一、境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，以購買方為增值稅扣繳義務人。

本條與原來政策最大的不同，是取消了代理人扣繳增值稅的規(guī)定。

二、理解本條規(guī)定的扣繳義務人時需要注意，其前提是境外單位或者個人在境內沒有設立經營機構，如果設立了經營機構，應以其經營機構為增值稅納稅人，就不存在扣繳義務人的問題。

第七條兩個或者兩個以上的納稅人，經財政部和國家稅務總局批準可以視為一個納稅人合并納稅。具體辦法由財政部和國家稅務總局另行制定。

解讀

本條是對兩個或者兩個以上的納稅人，可以視為一個納稅人合并納稅的規(guī)定。合并納稅的批準主體是財政部和國家稅務總局，具體辦法由財政部和國家稅務總局制定。

第八條納稅人應當按照國家統(tǒng)一的會計制度進行增值稅會計核算。

解讀

本次營改增后，所有營業(yè)稅業(yè)務全部改為征收增值稅。在增值稅會計處理上，試點納稅人可以按照《營業(yè)稅改征增值稅試點有關企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會［2012］13號）執(zhí)行。

第二章征稅范圍

第九條應稅行為的具體范圍，按照本辦法所附的《銷售服務、無形資產、不動產注釋》執(zhí)行。

解讀

本條是關于應稅行為具體范圍的規(guī)定。

具體包括銷售交通運輸服務、郵政服務、電信服務、建筑服務、金融服務、現(xiàn)代服務、生活服務、轉讓無形資產或者銷售不動產。

第十條銷售服務、無形資產或者不動產，是指有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產，但屬于下列非經營活動的情形除外：

（一）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

1.由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

2.收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（印）制的財政票據；

3.所收款項全額上繳財政。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

解讀

本條是應稅行為以及非經營活動的規(guī)定。

一、應稅行為

應稅行為，是指有償銷售服務、無形資產或者不動產。有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

二、非經營活動

非經營活動中銷售服務、無形資產或者不動產不屬于發(fā)生應稅行為，不征收增值稅。

非經營活動包括如下情形：

（一）行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。

例如：國家機關按照法律和行政法規(guī)的規(guī)定，為履行國家行政管理職能而收取的行政事業(yè)性收費的活動。

與原規(guī)定不同的是，本條的適用主體由“非企業(yè)性單位”變成了“行政單位”，由于行政單位本身就有履行國家行政管理職能，因此與原財稅「2013」106號文相比，刪去了“履行國家行政管理職能”的表述。

（二）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務。

例如：單位聘用的駕駛員為本單位職工開班車。

（三）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務。

例如：單位提供班車接送本單位職工上下班。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

第十一條有償，是指取得貨幣、貨物或者其他經濟利益。

解讀

本條是對有償提供服務、有償轉讓無形資產或者不動產中有償的具體解釋，包括以投資入股的形式銷售不動產和轉讓無形資產。

第十二條在境內銷售服務、無形資產或者不動產，是指：（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內；

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內；

（三）所銷售自然資源使用權的自然資源在境內；

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

解讀

本條是對在境內銷售服務、無形資產或者不動產的具體規(guī)定，可從以下兩個方面把握：

（一）服務（租賃不動產除外）或者無形資產（自然資源使用權除外）的銷售方或者購買方在境內。即：境內的單位或者個人作為銷售方發(fā)生上述應稅行為屬于在境內發(fā)生應稅行為，境外的單位或個人作為購買方在境內發(fā)生上述應稅行為也屬于在境內發(fā)生應稅行為。

例如：境內單位向境外單位購買的咨詢服務屬于境內銷售服務。

（二）所銷售或者租賃的不動產在境內，以及所銷售自然資源使用權的自然資源在境內。強調的是應稅行為所對應的標的物在境內，即，無論是境內單位或者個人，還是境外單位或者個人，只要其發(fā)生上述應稅行為的標的物在境內，均屬于在境內發(fā)生應稅行為。

第十三條下列情形不屬于在境內銷售服務或者無形資產：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

（四）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

解讀

本條是對不屬于在境內銷售服務或者無形資產的具體規(guī)定，采取排除法明確了不屬于在境內提供應稅服務的三種情形，具體如下：

（一）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務。

例如：境外單位向境內單位提供完全發(fā)生在境外的會展服務。

（二）境外單位或者個人向境內單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產。

例如：境外單位向境內單位銷售完全在境外使用的專利和非專利技術。

（三）境外單位或者個人向境內單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產。

例如：境外單位向境內單位或者個人出租完全在境外使用的小汽車。

對上述三項規(guī)定的理解把握三個要點：一是應稅行為的銷售方為境外單位或者個人；二是境內單位或者個人在境外購買；三是所購買的應稅行為的必須完全在境外使用或消費。

第十四條下列情形視同銷售服務、無形資產或者不動產：

（一）單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償提供服務，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（二）單位或者個人向其他單位或者個人無償轉讓無形資產或者不動產，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

（三）財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

解讀

理解本條需把握以下內容：

為了體現(xiàn)稅收制度設計的完整性及堵塞征管漏洞，將無償提供服務、轉讓無形資產或者不動產與有償提供服務、轉讓無形資產或者不動產同等對待，全部納入應稅服務的范疇，體現(xiàn)了稅收制度的公平性。同時，將以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的情況，排除在視同提供服務、轉讓無形資產或者不動產之外，也有利于促進社會公益事業(yè)的發(fā)展。

要注意區(qū)別提供服務、轉讓無形資產或者不動產與視同提供服務、轉讓無形資產或者不動產以及非營業(yè)活動三者的不同，準確把握征稅與不征稅的處理原則。

根據國家指令無償提供的航空運輸服務、鐵路運輸服務，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的以公益活動為目的的服務，不征收增值稅。

值得注意的是第一款的適用主體是單位和個體工商戶，第二款的適用主體還包括其他個人。

本文刪去了航空運輸企業(yè)提供的里程積分兌換服務，提供電信服務的單位和個人以積分兌換形式贈送的電信服務不征增值稅的有關規(guī)定。

第三章稅率和征收率

第十五條增值稅稅率：

（一）納稅人發(fā)生應稅行為，除本條第（二）項、第（三）項、第（四）項規(guī)定外，稅率為6％。

（二）提供交通運輸、郵政、基礎電信、建筑、不動產租賃服務，銷售不動產，轉讓土地使用權，稅率為11%.

（三）提供有形動產租賃服務，稅率為17%.

（四）境內單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為，稅率為零。具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

解讀

本條是對增值稅率的具體規(guī)定。

第十六條增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

解讀

本條是對增值稅征收率的規(guī)定。

除部分不動產銷售和租賃行為的征收率為5%以外，小規(guī)模納稅人發(fā)生的應稅行為以及一般納稅人發(fā)生特定應稅行為，增值稅征收率為3%.

第四章應納稅額的計算

第一節(jié)一般性規(guī)定

第十七條增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。

解讀

本條是對增值稅的計稅方法的規(guī)定。

一般計稅方法是按照銷項稅額減去進項稅額的差額計算應納稅額。

簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額。

第十八條一般納稅人發(fā)生應稅行為適用一般計稅方法計稅。

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

解讀

本條是對一般納稅人發(fā)生應稅行為適用計稅方法的規(guī)定。

一、通常情況下，一般納稅人發(fā)生應稅行為兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。

二、一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，也可以選擇適用一般計稅方法計稅。但對一項特定應稅行為，一般納稅人一經選擇適用簡易計稅方法計稅的，在選定后的36個月內不得再變更計稅方法。

特定應稅行為的范圍按《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》執(zhí)行。

第十九條小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

解讀

本條明確小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為，一律適用簡易計稅方法計稅。小規(guī)模納稅人征收率為3％，《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》中明確了小規(guī)模納稅人銷售和租賃不動產有關事項按5%征收率計稅。

第二十條境外單位或者個人在境內發(fā)生應稅行為，在境內未設有經營機構的，扣繳義務人按照下列公式計算應扣繳稅額：

應扣繳稅額=購買方支付的價款÷（1+稅率）×稅率

解讀

本條款規(guī)定了境外單位和個人在境內發(fā)生應稅行為的扣繳稅款問題。

一、本條款適用于境外單位或者個人在境內銷售服務、無形資產或者不動產，且沒有在境內設立經營機構的情況。

二、范圍僅限定于銷售服務、無形資產或者不動產，即：《試點實施辦法》規(guī)定的應稅行為范圍。對于提供加工、修理修配勞務應按《增值稅暫行條例》履行扣繳義務。

三、在計算應扣繳稅額時，應將應稅行為購買方支付的含稅價款，換算為不含稅價款，再乘以應稅行為的增值稅適用稅率（注意不是增值稅征收率），計算出應扣繳的增值稅稅額。

例如：境外公司為某納稅人提供咨詢服務，合同價款106萬元，且該境外公司沒有在境內設立經營機構，應以服務購買方為增值稅扣繳義務人，則購買方應當扣繳的稅額計算如下：

應扣繳增值稅=106萬÷（1+6%）×6%=6萬元

第二節(jié)一般計稅方法

第二十一條一般計稅方法的應納稅額，是指當期銷項稅額抵扣當期進項稅額后的余額。應納稅額計算公式：

應納稅額=當期銷項稅額——當期進項稅額

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。

解讀

本條規(guī)定了增值稅應納稅額的計算方法。

目前我國增值稅實行購進扣稅法，納稅人在銷售時按照銷售額收取稅款（構成銷項稅額），購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產、不動產時支付或負擔稅款（構成進項稅額），并且允許從銷項稅額中扣除進項稅額，這樣就相當于僅對增值部分征稅。當銷項稅額小于進項稅額時，目前的做法是將差額結轉下期繼續(xù)抵扣。

第二十二條銷項稅額，是指納稅人發(fā)生應稅行為按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅額。銷項稅額計算公式：

銷項稅額=銷售額×稅率

解讀

本條規(guī)定了銷項稅額的概念及其計算方法。

一、從上述銷項稅額的計算公式中可以看出，銷項稅額是應稅行為的銷售額和增值稅稅率的乘積，是該環(huán)節(jié)提供應稅行為的增值稅整體稅金，抵扣當期進項稅額之后，形成當期增值稅應納稅額。

二、一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“銷項稅額”等專欄。

“銷項稅額”專欄，記錄一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產應收取的增值稅額。一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產應收取的銷項稅額，用藍字登記；退回以及中止或者折讓應沖銷銷項稅額，用紅字登記。

第二十三條一般計稅方法的銷售額不包括銷項稅額，納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照下列公式計算銷售額：

銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）

解讀

確定一般納稅人銷售服務、無形資產或者不動產的銷售額時，可能會遇到一般納稅人由于銷售對象的不同、開具發(fā)票種類的不同而將銷售額和銷項稅額合并定價的情況。對此，本條規(guī)定，一般納稅人采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按照銷售額＝含稅銷售額÷（1+稅率）這一公式計算不含稅銷售額。

在營業(yè)稅改征增值稅之前，由于營業(yè)稅屬于價內稅，納稅人根據實際取得的價款確認營業(yè)額，按照營業(yè)額和營業(yè)稅稅率的乘積確認應交營業(yè)稅。在營業(yè)稅改征增值稅之后，由于增值稅屬于價外稅，一般納稅人取得的含稅銷售額，先進行價稅分離換算成不含稅銷售額，再按照不含稅銷售額與增值稅稅率之間的乘積確認銷項稅額。

第二十四條進項稅額，是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產或者不動產，支付或者負擔的增值稅額。

解讀

本條規(guī)定了進項稅額的概念。

一、關于進項稅額的概念需從以下三方面理解：

（一）必須是增值稅一般納稅人，才涉及進項稅額的抵扣問題；

（二）產生進項稅額的行為是納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務；

（三）是購買方支付或者負擔的增值稅額。

二、一般納稅人應在“應交稅金”科目下設置“應交增值稅”明細科目。在“應交增值稅”明細賬中，應設置“進項稅額”等專欄。

“進項稅額”專欄，記錄一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務而支付的、準予從銷項稅額中抵扣的增值稅額。一般納稅人購進貨物、服務、無形資產、不動產或者接受加工修理修配勞務支付的進項稅額，用藍字登記；退回中止或者折讓應沖銷的進項稅額，用紅字登記。

第二十五條下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

（一）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票（含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同）上注明的增值稅額。

（二）從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農產品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。計算公式為：

進項稅額=買價×扣除率

買價，是指納稅人購進農產品在農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按照規(guī)定繳納的煙葉稅。

購進農產品，按照《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》抵扣進項稅額的除外。

（四）從境外單位或者個人購進服務、無形資產或者不動產，自稅務機關或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

解讀

本條對納稅人可抵扣增值稅進項稅額的情況進行了列示。

一、增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

增值稅專用發(fā)票具體包括以下兩種：

（一）《增值稅專用發(fā)票》。

（二）稅控《機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票》。

二、海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額

目前貨物進口環(huán)節(jié)的增值稅是由海關負責代征的，試點納稅人在進口貨物辦理報關進口手續(xù)時，需向海關申報繳納進口增值稅并從海關取得完稅證明，其取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額準予抵扣。試點納稅人取得海關進口增值稅專用繳款書，按照《國家稅務總局海關總署關于實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對后抵扣”管理辦法有關問題的公告》（國家稅務總局海關總署2013年第31號公告）執(zhí)行“先比對，后抵扣”政策。

三、農產品進項稅額抵扣

一般納稅人購進農產品抵扣進項稅額存在如下5種情況：

（一）從一般納稅人購進農產品，按照取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

（二）進口農產品，按照取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

（三）自農業(yè)生產者購進自產農產品以及自小規(guī)模納稅人購入農產品（不含享受批發(fā)零售環(huán)節(jié)免稅政策的鮮活肉蛋產品和蔬菜），按照取得的銷售農產品的增值稅

云南代理記賬：財稅干貨最新增值稅稅率征收率表

財政部、國家稅務總局日前發(fā)布《關于簡并增值稅稅率有關政策的通知》，政策細則落地，自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率;部分貨物的出口退稅率調整為11%。財稅君給大家整理了詳細的增值稅64種稅目稅率表和8種5%征收率表，一起來看看吧。

增值稅64種稅目稅率表

1陸路運輸服務11%

2水路運輸服務11%

3航空運輸服務11%

4管道運輸服務11%

5郵政普遍服務11%

6郵政特殊服務11%

7其他郵政服務11%

8基礎電信服務11%

9增值電信服務6%

10工程服務11%

11安裝服務11%

12修繕服務11%

13裝飾服務11%

14其他建筑服務11%

15貸款服務6%

16直接收費金融服務6%

17保險服務6%

18金融商品轉讓6%

19研發(fā)和技術服務6%

20信息技術服務6%

21文化創(chuàng)意服務6%

22物流輔助服務6%

23有形動產租賃服務17%

24不動產租賃服務11%

25鑒證咨詢服務6%

26廣播影視服務6%

27商務輔助服務6%

28其他現(xiàn)代服務6%

29文化體育服務6%

30教育醫(yī)療服務6%

31旅游娛樂服務6%

32餐飲住宿服務6%

33居民日常服務6%

34其他生活服務6%

35銷售無形資產6%

36轉讓土地使用權11%

37銷售不動產11%

38在境內載運旅客或者貨物出境0%

39在境外載運旅客或者貨物入境0%

40在境外載運旅客或者貨物0%

41航天運輸服務0%

42向境外單位提供的完全在境外消費的研發(fā)服務0%

43向境外單位提供的完全在境外消費的合同能源管理服務0%

44向境外單位提供的完全在境外消費的設計服務0%

45向境外單位提供的完全在境外消費的廣播影視節(jié)目(作品)的制作和發(fā)行服務0%

46向境外單位提供的完全在境外消費的軟件服務0%

47向境外單位提供的完全在境外消費的電路設計及測試服務0%

48向境外單位提供的完全在境外消費的信息系統(tǒng)服務0%

49向境外單位提供的完全在境外消費的業(yè)務流程管理服務0%

50向境外單位提供的完全在境外消費的離岸服務外包業(yè)務0%

51向境外單位提供的完全在境外消費的轉讓技術0%

52財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他服務0%

53銷售或者進口貨物17%

54糧食、食用植物油11%

55自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品11%

56圖書、報紙、雜志11%

57飼料、化肥、農藥、農機、農膜11%

58農產品11%

59音像制品11%

60電子出版物11%

61二甲醚11%

62國務院規(guī)定的其他貨物11%

63加工、修理修配勞務17%

64出口貨物0%

征收率為5%的情形

1不動產租賃服務5%

2銷售不動產5%

3土地使用權出租5%

4轉讓2016年4月30日前土地使用權5%

5選擇差額納稅勞務派遣5%

6選擇差額納稅安保服務5%

7一般納稅人提供人力資源外包服務5%

8中外合作油(氣)田開采(含中外雙方簽定石油合同合作開采陸上)的原油、天然氣，征收率為5%5%

附注

1.總結記憶方法：不動產買賣和租賃+土地使用權轉讓和出租+勞務派遣(安保服務)+一般納稅人人力資源外包+中外合作油(氣)田開采。

2.小規(guī)模納稅人(含其他個人)一律采用簡易計稅方法計稅，一般情況下征收率為3%，特殊情況詳見注釋。

3.一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，一般情況下征收率為3%，特殊情況詳見注釋，但一經選擇，36個月內不得變更。

一般納稅人適用征收率為5%的情形

一般納稅人發(fā)生財政部和國家稅務總局規(guī)定的特定應稅行為，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。

1.一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅〔2016〕36號)

2.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，出租自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅〔2016〕68號)

3.一般納稅人2016年4月30日前簽訂的不動產融資租賃合同，或以2016年4月30日前取得的不動產提供的融資租賃服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。(財稅〔2016〕47號)

4.一般納稅人將2016年4月30日之前租入的不動產對外轉租的，可選擇簡易辦法征稅;將5月1日之后租入的不動產對外轉租的，不能選擇簡易辦法征稅。(稅總納便函〔2016〕71號)

補充：可選擇簡易辦法征稅就是按照5%的征收率計算應納稅額。

5.一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得(不含自建)的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅〔2016〕36號)

6.一般納稅人銷售其2016年4月30日前自建的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后，向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。(財稅〔2016〕36號)

7.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產老項目，可以選擇適用簡易計稅方法按照5%的征收率計稅。(財稅〔2016〕36號)

8.一般納稅人收取試點前開工的一級公路、二級公路、橋、閘通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。試點前開工，是指相關施工許可證注明的合同開工日期在2016年4月30日前。(財稅〔2016〕47號)

補充：(1)道路通行服務(包括過路費、過橋費、過閘費等)等按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。(2)公路經營企業(yè)中的一般納稅人收取試點前開工的高速公路的車輛通行費，可以選擇適用簡易計稅方法，減按3%的征收率計算應納稅額。

試點前開工的高速公路，是指相關施工許可證明上注明的合同開工日期在2016年4月30日前的高速公路。(財稅〔2016〕36號)

9.納稅人以經營租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動產經營租賃服務繳納增值稅。(財稅〔2016〕47號)

10.轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅(財稅〔2016〕47號)

11.一般納稅人提供勞務派遣服務，可以以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照一般計稅方法計算繳納增值稅;可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。(財稅〔2016〕47號)

12.納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。(財稅〔2016〕68號)

13.一般納稅人提供人力資源外包服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算繳納增值稅。(財稅〔2016〕47號)

14.中外合作油(氣)田按合同開采的原油、天然氣應按實物征收增值稅，征收率為5%，在計征增值稅時，不抵扣進項稅額。原油、天然氣出口時不予退稅。(國稅發(fā)〔1998〕219號)

小規(guī)模適用征收率為5%的情形

小規(guī)模納稅人發(fā)生應稅行為適用簡易計稅方法計稅。

1.小規(guī)模納稅人出租其取得的不動產(不含個人出租住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅〔2016〕36號)

2.房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，出租自行開發(fā)的房地產項目，按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅〔2016〕68號)

3.其他個人出租其取得的不動產(不含住房)，應按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅〔2016〕36號)

4.個人出租住房，應按照5%的征收率減按1.5%計算應納稅額。(財稅〔2016〕36號)補充：含個體工商戶。

5.小規(guī)模納稅人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含個體工商戶銷售購買的住房和其他個人銷售不動產)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅〔2016〕36號)

6.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動產，應以取得的全部價款和價外費用為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅〔2016〕36號)

7.房地產開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開發(fā)的房地產項目，按照5%的征收率計稅。(財稅〔2016〕36號)

8.其他個人銷售其取得(不含自建)的不動產(不含其購買的住房)，應以取得的全部價款和價外費用減去該項不動產購置原價或者取得不動產時的作價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算應納稅額。(財稅〔2016〕36號)補充：個人銷售自建自用住房免征增值稅(財稅〔2016〕36號)

9.小規(guī)模納稅人轉讓2016年4月30日前取得的土地使用權，可以選擇適用簡易計稅方法，以取得的全部價款和價外費用減去取得該土地使用權的原價后的余額為銷售額，按照5%的征收率計算繳納增值稅。(財稅〔2016〕47號)

10.小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇差額納稅，以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。(財稅〔2016〕47號)

11.納稅人提供安全保護服務，比照勞務派遣服務政策執(zhí)行。(財稅〔2016〕68號)

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【云南工商注冊】簡并增值稅稅率的變化

據了解從現(xiàn)實來看，簡并增值稅稅率的變化是非常大的，從稅率本身、所涉及的行業(yè)都出現(xiàn)了變動。那么簡并增值稅稅率的變化有哪些呢？我們有必要來了解一下。

政策規(guī)定：自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。

稅率為11%涉及的貨物范圍有哪些?

答：農產品(含糧食)、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變如何進行操作?

答:1.購買農產品時取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書、農產品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票時按照票面稅額或計算稅額，先抵扣11%(購進扣稅);

2.購買的農產品用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物，于生產領用當期按簡并稅率前的扣除率與11%之間的差額計算當期可加計扣除的農產品進項稅額(實耗扣稅);

3.加計扣除農產品進項稅額=當期生產領用農產品已按11%稅率(扣除率)抵扣稅額÷11%×(簡并稅率前的扣除率-11%)。

納稅人購進農產品維持原扣除力度不變是如何規(guī)定的?

答:營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

農產品增值稅進項稅額核定扣除政策的變化有哪些?

答：納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的:

1.納稅人購進農產品用于生產的，其扣除率為銷售貨物的適用稅率，本次規(guī)定未做政策調整;

2.納稅人購進農產品直接銷售的，扣除率調整為11%;

3.納稅人購進農產品用于生產經營且不構成貨物實體的(包括包裝物、輔助材料、燃料、低值易耗品等)，分為兩種情形，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物扣除率維持13%不變，用于其余產品的扣除率調整為11%.

納稅人購進農產品分別核算是如何規(guī)定的?

答:納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

怎么樣呢？問答的方式是不是很簡單呢？你明白簡并增值稅稅率的變化了嗎？

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云南資質代辦：財稅新聞簡并增值稅稅率政策7月執(zhí)行

據曼德企服了解，簡并增值稅稅率終于要開始落地實施了，據最新的消息，政策落地實施的話會在今年的中旬7月開始，具體的內容讓曼德企服帶你一起來細細研讀一下吧，掌握第一手財稅資訊，才能掌舵未來。

自2017年7月1日起，簡并增值稅稅率結構，取消13%的增值稅稅率。

一、納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為11%：

農產品（含糧食）、自來水、暖氣、石油液化氣、天然氣、食用植物油、冷氣、熱水、煤氣、居民用煤炭制品、食用鹽、農機、飼料、農藥、農膜、化肥、沼氣、二甲醚、圖書、報紙、雜志、音像制品、電子出版物。

二、納稅人購進農產品，按下列規(guī)定抵扣進項稅額：

（一）納稅人購進農產品,取得一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書的，以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額；從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額；取得（開具）農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票的，以農產品銷售發(fā)票或收購發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（二）營業(yè)稅改征增值稅試點期間，納稅人購進用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物的農產品維持原扣除力度不變。

（三）繼續(xù)推進農產品增值稅進項稅額核定扣除試點，納稅人購進農產品進項稅額已實行核定扣除的，仍按照《財政部國家稅務總局關于在部分行業(yè)試行農產品增值稅進項稅額核定扣除辦法的通知》（財稅[2012]38號）、《財政部國家稅務總局關于擴大農產品增值稅進項稅額核定扣除試點行業(yè)范圍的通知》（財稅[2013]57號）執(zhí)行。其中，《農產品增值稅進項稅額核定扣除試點實施辦法》（財稅[2012]38號印發(fā)）第四條第（二）項規(guī)定的扣除率調整為11%；第（三）項規(guī)定的扣除率調整為按本條第（一）項、第（二）項規(guī)定執(zhí)行。

（四）納稅人從批發(fā)、零售環(huán)節(jié)購進適用免征增值稅政策的蔬菜、部分鮮活肉蛋而取得的普通發(fā)票，不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。

（五）納稅人購進農產品既用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物又用于生產銷售其他貨物服務的，應當分別核算用于生產銷售或委托受托加工17%稅率貨物和其他貨物服務的農產品進項稅額。未分別核算的，統(tǒng)一以增值稅專用發(fā)票或海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額為進項稅額，或以農產品收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的農產品買價和11%的扣除率計算進項稅額。

（六）《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項和本通知所稱銷售發(fā)票，是指農業(yè)生產者銷售自產農產品適用免征增值稅政策而開具的普通發(fā)票。

三、本通知附件2所列貨物的出口退稅率調整為11%。出口貨物適用的出口退稅率，以出口貨物報關單上注明的出口日期界定。

外貿企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，購進時已按13%稅率征收增值稅的，執(zhí)行13%出口退稅率；購進時已按11%稅率征收增值稅的，執(zhí)行11%出口退稅率。生產企業(yè)2017年8月31日前出口本通知附件2所列貨物，執(zhí)行13%出口退稅率。出口貨物的時間，按照出口貨物報關單上注明的出口日期執(zhí)行。

四、本通知自2017年7月1日起執(zhí)行。此前有關規(guī)定與本通知規(guī)定的增值稅稅率、扣除率、相關貨物具體范圍不一致的，以本通知為準?！敦斦繃叶悇湛偩株P于免征部分鮮活肉蛋產品流通環(huán)節(jié)增值稅政策的通知》（財稅[2012]75號）第三條同時廢止。

五、各地要高度重視簡并增值稅稅率工作，切實加強組織領導，周密安排，明確責任。做好實施前的各項準備以及實施過程中的監(jiān)測分析、宣傳解釋等工作，確保簡并增值稅稅率平穩(wěn)、有序推進。遇到問題請及時向財政部和稅務總局反映。

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云南資質代辦：關于納稅人轉讓不動產繳納增值稅差額扣除有關問題的公告

關于納稅人轉讓不動產繳納增值稅差額扣除有關問題的公告

國家稅務總局公告2016年第73號

現(xiàn)將納稅人轉讓不動產繳納增值稅差額扣除有關問題公告如下：

一、納稅人轉讓不動產，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產時的發(fā)票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

二、納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應納稅額：

（一）2016年4月30日及以前繳納契稅的

增值稅應納稅額=［全部交易價格（含增值稅）-契稅計稅金額（含營業(yè)稅）］÷（1+5%）×5%

（二）2016年5月1日及以后繳納契稅的

增值稅應納稅額=［全部交易價格（含增值稅）÷（1+5%）-契稅計稅金額（不含增值稅）］×5%

三、納稅人同時保留取得不動產時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應當憑發(fā)票進行差額扣除。

本公告自發(fā)布之日起施行。此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告的規(guī)定執(zhí)行。

特此公告。

國家稅務總局

2016年11月24日

政策要點

納稅人轉讓不動產如因丟失等原因無法提供取得不動產時的發(fā)票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

云南注冊公司：答疑解惑，預收了一筆工程款，發(fā)票未開具，需要繳納增值稅嗎?

某建筑公司預收了一筆工程款，發(fā)票尚未開具，需要繳納增值稅嗎?

根據《財政部稅務總局關于建筑服務等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)規(guī)定：

二、《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號)第四十五條第(二)項修改為“納稅人提供租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天”。

三、納稅人提供建筑服務取得預收款，應在收到預收款時，以取得的預收款扣除支付的分包款后的余額，按照本條第三款規(guī)定的預征率預繳增值稅。

按照現(xiàn)行規(guī)定應在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅。按照現(xiàn)行規(guī)定無需在建筑服務發(fā)生地預繳增值稅的項目，納稅人收到預收款時在機構所在地預繳增值稅。適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

所以是需要預繳增值稅的。

適用一般計稅方法計稅的項目預征率為2%，適用簡易計稅方法計稅的項目預征率為3%。

賬務：

(1)適用一般計稅方法的

借：銀行存款102萬元

貸：預收賬款100萬元

應交稅費-預交增值稅2萬元

(2)適用簡易計稅方法的

借：銀行存款103萬元

貸：預收賬款100萬元

應交稅費-簡易計稅3萬元

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